48号公告实施，纳税人迎三大利好

临时税务登记办理、欠税滞纳金“配比”缴纳，非正常户认定和解除，是不少纳税人关注的热点问题。根据国家税务总局日前发布的《关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号，以下简称48号公告），从2020年3月1日起，纳税人办税负担进一步减轻。

利好1:特定个人可办理临时税务登记

        为促使更多纳税人可以享受小规模纳税人免缴增值税优惠，48号公告规定未办营业执照的个人可办理临时税务登记。

  在刚刚过去的2019年里，笔者接受的办理临时税务登记证的咨询越来越多。究其原因，根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下简称13号文件）第一条规定，2019年1月1日～2021年12月31日，月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免缴增值税。 

  因为增值税有按期纳税和按次纳税两种申报方式，13号文件的适用主体，为月销售额10万元以下的纳税人，也就是说，适用该优惠的主体只能为按期纳税的小规模纳税人。实务中，大部分发生经营行为的自然人，未办理过营业执照和税务登记，只能按次申报增值税。这种情况下，自然人纳税人应税收入每次不超过500元的起征点，免缴增值税，应税收入超过500元，则需全额计算、缴纳增值税，无法享受13号文件规定的优惠。 

  48号公告为此类应办未办营业执照、发生纳税义务、从事生产经营的个人，提供了更大的便利。48号公告第二条规定，从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。由此，自然人只要从事生产、经营活动，即使是临时经营，都可以申请办理临时税务登记证，采取按期纳税的申报方式，充分享受增值税13号文件的免税优惠。

  当然，在办理临时税务登记证后，需严格遵守纳税申报的相关管理规定，按期、如实进行申报。如果后续不再从事生产、经营，应根据《国家税务总局关于进一步优化办理企业税务注销程序的通知》（税总发〔2018〕149号）规定，办理税务注销。符合条件的纳税人，还可以根据规定申请简易注销。

利好2:欠税滞纳金不再“配比”缴纳

        出于资金紧张、管理不善等原因，部分企业会形成欠缴税款以及滞纳金。为更好地为企业减负，48号公告规定欠缴税款与滞纳金不再“配比”缴纳。

  几年前，笔者曾负责欠税统计工作，记得一次同事花了很大力气，说服其管户甲企业将欠缴的80万元税款缴清，但当甲企业筹齐税款时，却因欠税时间较长，产生近70万元的滞纳金。因无法同时缴清税款和滞纳金，甲企业的欠税无法得到清理。  

  如今，随着48号公告的发布，这个长久以来困扰部分纳税人、税务机关的难题即将解决。48号公告第一条第一款规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人应缴纳的欠税及滞纳金不再要求同时缴纳，可以先行缴纳欠税，再依法缴纳滞纳金。也就是说，按照48号公告，上述甲企业，可以先将80万元的欠税缴清，待后续筹集到资金后，再缴纳滞纳金，而不至于因资金存在部分缺口，全部欠税得不到清缴。  

  笔者提醒，欠税企业在充分用好这一政策的同时，做好滞纳金计算工作。每清缴一部分欠税，该部分欠税所对应的滞纳金就会停止计算。 

  举例来说，乙企业自2019年4月16日起，欠缴税金100万元，计划在2020年分两次缴清欠税：2020年3月1日缴纳60万元，剩余部分在2020年9月1日缴纳完毕。根据48号公告规定，3月1日第一次缴纳时，60万元可以全部作为欠税缴纳入库，60万元对应的滞纳金96300元（600000×321×0.0005）就终止计算。至9月1日完全缴清时，企业需要缴纳的是40万元的欠税以及两笔欠税的滞纳金197300元（400000×505×0.0005＋96300）。  

  需要注意的是，欠税对应的滞纳金，金税三期系统会自行计算，企业可以根据实际情况进行备查、核对。笔者建议，企业在资金相对宽裕时，可分期、尽快先归还欠缴的税款，可最大程度地减少滞纳金支出。

利好3:因疏忽未申报有了纠错机会

       48号公告通过延长认定期限、取消实地核查等手段，为纳税人提供容错纠错机会。

  根据《税务登记管理办法》规定，已办理税务登记，但未按照规定期限申报纳税，在税务机关责令限期改正后，逾期不改正，在税务机关派员实地检查后，查无下落且无法强制其履行纳税义务的纳税人，会被认定为非正常户。纳税人一旦被认定为非正常户，税务机关将暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。在被列入非正常户超过3个月后，其税务登记证件将会失效，当年度纳税信用评价将会被直接判为D级。 

  为保护纳税人权益，特别是对由于疏忽未及时办理纳税申报的纳税人，提供了“容错纠错”机会。48号公告修改了非正常户的认定条件。48号公告第三条规定，已办理税务登记的纳税人，未按照规定期限进行纳税申报，前置条件是必须连续3个月所有税种均未进行纳税申报，才会被认定为非正常户。  

  这里需要注意两个关键词：一是连续3个月。与现行政策中一次未申报就可能启动非正常核查相比，48号公告为纳税人尤其是新办企业，提供了充分的时间和机会纠正失误；二是所有税种。48号公告强调全税种未申报，即使纳税人在3个月内仅申报了一笔印花税，也不能被认定为非正常户。 

  48号公告施行后，将取消实地核查，由系统自动判定，这既减轻了税务人员的工作负担，又统一了标准，有利于纳税人更好地遵守税收管理规定。同时，为更大程度地方便纳税人，48号公告还规定了非正常状态解除自动化。如果解除非正常户，纳税人只需就其逾期未申报行为接受处罚、缴纳罚款，并补办纳税申报，税收征管系统就会自动解除非正常状态，不需要纳税人专门申请解除。